Обзор решения Апелляционной комиссии Министерства финансов РК

Ниже мы тезисно рассмотрели решение Апелляционной комиссии Министерства Финансов Республики Казахстан на тему «ИПН, начисление ИПН, СН, ОПВ, ОСМС, СО на выплаты работникам по договорам ГПХ» (от 25 июня 2021 года).

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – «уполномоченный орган») была получена апелляционная жалоба от юридического лица (далее – «работодатель») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – «налоговый орган») о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, социального налога, отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование и в пенсионный фонд, социальных отчислений.

Работодатель обратился с апелляционной жалобой об отмене решения налогового органа в уполномоченный орган по факту несогласия с выводами налогового органа.

Как выяснилось работодатель заключал договора гражданско-правового характера (далее – «ГПХ») с работниками, которые уже состояли в трудовых отношениях, с целью привлечения к дополнительной работе. 

В рамках рассмотрения жалобы налоговым органом была проведена налоговая проверка работодателя по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений. Кроме того, было поведено обследование всех трудовых договоров работников, состоящих в гражданско-правовых отношениях с работодателем и вместе с тем их гражданско-правовые договоры.

Работодатель считает, что договоры ГПХ между ним и работниками, которые одновременно были работниками работодателя, являются законными, в этой связи доход физических лиц по договорам ГПХ не должен рассматриваться как доход работника по трудовому договору. Таким образом, начисление налогов на доход физических лиц по договорам ГПХ является неправомерным. В связи с изложенным работодатель просил отменить уведомление о результатах проверки. Проверив доводы работодателя, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Поскольку в рамках договоров ГПХ работниками осуществляются ежедневные должностные функции по соответствующей квалификации за вознаграждение, а не сдача конкретного результата заказчику, выполняются поручения руководства согласно внутреннему трудовому распорядку, следовательно, доход физических лиц по договорам ГПХ в рассматриваемом случае должен рассматриваться как доход работника по трудовому договору. В этой связи начисление по результатам проверки социального налога, отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование и пенсионный фонд, социальных отчислений по выплатам работникам в рамках договоров ГПХ является обоснованным.

В конечном итоге заседанием Апелляционной комиссии было принято решение об оставлении обжалуемого уведомления о результатах без изменения, и вместе с тем жалобу без удовлетворения.

Данный спор демонстрирует случай, когда налоговый орган самостоятельно без привлечения уполномоченного органа по труду и социальной защите квалифицирует ГПХ в качестве трудового договора, что значительно увеличивает налоговые риски для работодателей.