В данном выпуске нашего вестника мы предлагаем вашему вниманию обзор изменений в Налоговый кодекс касательно ограничения вычетов по внутригрупповым расходам и изменения в налогообложении дивидендов, которые вступили в силу с 1 января 2023 года.
Данный вестник публикуется в продолжение вестника с обзором основных изменений в налоговое законодательство Казахстана от 28 декабря 2022 г.
Законом о внесении изменений в Налоговый кодекс предусмотрены и другие изменения и дополнения, которые не отражены в настоящем вестнике. Надеемся, что настоящий обзор будет полезен при планировании вашей деятельности. Мы будем рады обсудить налоговые изменения в случае вашей заинтересованности.
Ограничение вычетов по внутригрупповым расходам
Затраты по приобретению определенных нематериальных услуг у нерезидента - взаимосвязанной стороны не подлежат вычету по корпоративному подоходному налогу (КПН) начиная с 2023 г. Под данное ограничение попадают следующие виды услуг:
- управленческие
- консультационные
- консалтинговые
- аудиторские
- дизайнерские
- юридические
- бухгалтерские
- адвокатские
- рекламные
- маркетинговые
- франчайзинговые
- финансовые (за исключением расходов по вознаграждению)
- инжиниринговые
- агентские
- роялти
- права на использование объектов интеллектуальной собственности
При этом налогооблагаемый доход может быть уменьшен на данные расходы в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода.
В отношении данных расходов понятие взаимосвязанных сторон, помимо основного определения из статьи 1 Налогового кодекса, включает:
- юридическое лицо, которое совместно с другим юридическим лицом входит в одну группу компаний;
- физические и (или) юридические лица, когда отношения между такими лицами обладают признаками взаимосвязанности вне зависимости от условий, указанных выше. При этом в случае непризнания налогоплательщиком взаимосвязанности такое признание устанавливается судом на основании иска налогового органа.
Под группой компаний понимается структура коммерческих и некоммерческих организаций, включающая в себя головную компанию и компании, акциями, долями участия и прочими долевыми инструментами, в которых такая головная компания прямо или косвенно владеет.
Мы рекомендуем проанализировать Ваши существующие договоры на оказание услуг со взаимосвязанными сторонами-нерезидентами для дальнейшего планирования своей деятельности.
Изменения в налогообложении дивидендов
Налоговым законодательством предусмотрены изменения в части налогообложения дивидендов:
Дивиденды резидентов – юридических лиц
- совокупный годовой доход не подлежит корректировке на сумму дивидендов, полученных по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, при отсутствии активных торгов за налоговый период;
- исключено положение по неприменению корректировки совокупного годового дохода по дивидендам, выплачиваемым юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного КПН на 100 % по деятельности, по которой предусмотрено такое уменьшение.
Постановлением Правительства[1] предусмотрены следующие критерии активных торгов:
- объем сделок с ценными бумагами составляет не менее 25 миллионов тенге в календарный месяц. Учитываются исполненные сделки с ценными бумагами;
- количество сделок с ценными бумагами составляет не менее 50 сделок в календарный месяц.
Дивиденды резидентов – физических лиц
- исключена норма по полному освобождению дивидендов от ИПН при выполнении определенных условий;
- введено освобождение дивидендов, полученных от юридического лица-резидента, в пределах 30 тыс. МРП (103.5 млн тенге в 2023 г.) за календарный год;
- льгота по дивидендам, полученным по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, применяется только при ведении регулярных активных торгов за налоговый период;
- ставка ИПН на дивиденды увеличена с 5% до 10%.
Дивиденды нерезидентов
- налоговая льгота в части полного освобождения дивидендов нерезидентов от налогообложения заменена на пониженную ставку налога в размере 10% при выполнении тех же условий;
- льгота по дивидендам нерезидентов по ценным бумагам, находящимся на день реализации в официальных списках фондовых бирж, применяется только при ведении регулярных активных торгов за налоговый период.
[1] Постановление Правительства Республики Казахстан от 17 ноября 2022 года № 911 «Об определении критериев осуществления торгов ценными бумагами на бирже»